摘要：

      互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)服務(wù)行業(yè)或信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)是一門(mén)新型的產(chǎn)業(yè)，同樣也是新經(jīng)濟(jì)模式中的主要參與者和價(jià)值貢獻(xiàn)者。正是由于互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)服務(wù)行業(yè)或信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)的創(chuàng)新性使得它具備了與傳統(tǒng)企業(yè)不同的稅務(wù)痛點(diǎn)，比如低成本高費(fèi)用的層本模式造成的高毛利現(xiàn)象，以及行業(yè)高水平待遇帶來(lái)的高個(gè)稅及用工成本問(wèn)題。我們通過(guò)對(duì)信息技術(shù)行業(yè)進(jìn)行調(diào)研，認(rèn)為個(gè)人獨(dú)資企業(yè)模式以及靈活用工平臺(tái)模式應(yīng)當(dāng)是可行的解決方案。

      軟件與信息技術(shù)服務(wù)業(yè)是指利用計(jì)算機(jī)、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對(duì)信息進(jìn)行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲(chǔ)、運(yùn)輸、檢索和利用，并提供信息服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。同樣，信息技術(shù)企業(yè)。

      軟件和信息技術(shù)服務(wù)產(chǎn)業(yè)作為國(guó)家的基礎(chǔ)性、戰(zhàn)略性、先導(dǎo)性產(chǎn)業(yè)，逐漸成為推動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展和促進(jìn)全社會(huì)生產(chǎn)效率提升的強(qiáng)大動(dòng)力。

近年來(lái)，我國(guó)軟件和信息技術(shù)服務(wù)產(chǎn)業(yè)規(guī)模迅速擴(kuò)大，技術(shù)水平顯著提升，已發(fā)展成為戰(zhàn)略新興產(chǎn)業(yè)的重要組成部份。2020年1-10月中國(guó)軟件業(yè)務(wù)收入為65,542億元，同比增長(zhǎng)11.7%。

從公司數(shù)量上來(lái)看，我國(guó)東部和西部地區(qū)軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)快速發(fā)展。2020年1-10月中國(guó)軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)東部地區(qū)企業(yè)個(gè)數(shù)為28,158個(gè)，西部地區(qū)企業(yè)個(gè)數(shù)為5,179個(gè)，中部地區(qū)企業(yè)個(gè)數(shù)為4,643個(gè)，東北地區(qū)企業(yè)個(gè)數(shù)為2,207個(gè)。

      從業(yè)務(wù)規(guī)模上看，2020年1-10月中國(guó)軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)東部地區(qū)利潤(rùn)總額為6,893億元，西部地區(qū)利潤(rùn)總額為749億元，中部地區(qū)利潤(rùn)總額為273億元，東北地區(qū)利潤(rùn)總額為111億元。

      與傳統(tǒng)企業(yè)的價(jià)值鏈不同，信息技術(shù)企業(yè)的基本活動(dòng)包括產(chǎn)品設(shè)計(jì)、軟件市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)、應(yīng)用服務(wù)以及客戶(hù)服務(wù)等。再加上傳統(tǒng)價(jià)值鏈中作為支持活動(dòng)的技術(shù)開(kāi)發(fā)，這些模塊構(gòu)成了信息技術(shù)企業(yè)最為主要的利潤(rùn)創(chuàng)造點(diǎn)。上圖是互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的基本業(yè)務(wù)流程。

      在上圖的業(yè)務(wù)流中，軟件企業(yè)從客戶(hù)處獲取需求信息，通過(guò)計(jì)算機(jī)轉(zhuǎn)化為帶有用戶(hù)需求功能的軟件產(chǎn)品，最后通過(guò)銷(xiāo)售商或直接銷(xiāo)售給用戶(hù)。結(jié)合現(xiàn)實(shí)場(chǎng)景以及行業(yè)特點(diǎn)，我們可以看出信息技術(shù)服務(wù)業(yè)的主要費(fèi)用發(fā)生環(huán)節(jié)是軟件開(kāi)發(fā)和市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)上。

      低成本高（銷(xiāo)售、研發(fā)）費(fèi)用的成本結(jié)構(gòu)導(dǎo)致毛利過(guò)高

      我們選取相關(guān)行業(yè)企業(yè)企業(yè)近三年的公開(kāi)市場(chǎng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，根據(jù)我們的分析：大部分信息技術(shù)企業(yè)的毛利率水平在38.31%-58.94%的區(qū)間之內(nèi)，其三項(xiàng)費(fèi)用（銷(xiāo)售、管理及研發(fā)）合計(jì)與營(yíng)業(yè)成本之比會(huì)在0.46-1.06的區(qū)間內(nèi)。對(duì)比傳統(tǒng)企業(yè)的產(chǎn)品售價(jià)以成本占主導(dǎo)地位，毛利收入比較少；信息技術(shù)服務(wù)業(yè)提供的大部分為無(wú)形產(chǎn)品，這類(lèi)產(chǎn)品通常附加值較高，支出費(fèi)用中銷(xiāo)售以 及研發(fā)費(fèi)用占據(jù)了主導(dǎo)地位。這一特征通過(guò)上表數(shù)據(jù)得到了論證。

      我們通過(guò)對(duì)樣本企業(yè)的稅負(fù)結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析測(cè)算，獲得了上圖的結(jié)果。

      企業(yè)所得稅以及個(gè)人所得稅占比較高，分別為25%和31%。

      信息技術(shù)企業(yè)企業(yè)所得稅稅負(fù)過(guò)重的成因主要有二：首先，信息技術(shù)企業(yè)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)本身利潤(rùn)較高，且最大頭的是人力資源成本。因此，要合理籌劃員工的薪酬問(wèn)題，差異化、有針對(duì)性地設(shè)計(jì)高薪員工與一般員工的籌劃方案。其次，在實(shí)務(wù)中存在無(wú)法取得發(fā)票，導(dǎo)致核算不準(zhǔn)確造成利潤(rùn)偏高的情況，在這種情況下，企業(yè)需要合理設(shè)計(jì)成本/費(fèi)用結(jié)構(gòu)，嚴(yán)格遵守稅務(wù)合規(guī)要求。

      信息技術(shù)企業(yè)每年大量的成本投入都集中在研發(fā)等核心職能部門(mén)。而員工個(gè)人薪酬和福利又是其中占比最大的部分，因此，員工收入過(guò)高勢(shì)必會(huì)帶來(lái)企業(yè)社保負(fù)擔(dān)過(guò)重以及員工個(gè)稅負(fù)擔(dān)過(guò)高的情況。尤其是對(duì)于高薪職工以及股東這類(lèi)高凈值人士來(lái)說(shuō)，個(gè)人所得稅的稅負(fù)往往較重。根據(jù)現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅法，股東分紅面臨著20%的稅率，高薪職工的個(gè)稅稅率最高會(huì)適用最高 45%的累進(jìn)稅率。如企業(yè)不合理進(jìn)行相關(guān)籌劃，不僅會(huì)影響到社保成本，還會(huì)嚴(yán)重打擊員工積極性，造成重要人力資源流失的困境，因此，長(zhǎng)期、穩(wěn)定、無(wú)風(fēng)險(xiǎn)的稅務(wù)籌劃方案就尤為重要。